『壹』 [求助] 「上市公司+PE」型並購基金涉及的報表合並問題
如果這是中國的案例
將孫公司納入合並報表范圍是違反中國企業會計准則的
這相當於專進行了兩次並屬表
並購基金將目標公司並表一次
上市公司又將目標公司的合並報表作為個別報表並表了一次
第二次並表值得商榷
如果說直接並目標公司
那並購基金是否並表呢
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求採納
『貳』 不屬於小企業會計准則規范的內容有a.資產負債表日後事項b.企業年金基金c.企業合並d合並財務報表
a。記得採納呦
『叄』 尋：胡少先先生的 《合並會計報表的若干會計實務問題(一)、（二）》
會計實務問題(五)——會計報表
一、股份制改制企業改制當期會計報表編制的會計制度基準
企業股份制改制或者上市公司擬進行的收購，按照現行證券法規的規定，需聘請具有從事證券業務資格的會計師事務所進行審計，並在此基礎上實施評估。這就引申出五個問題：
1.評估審計的會計制度基準問題。如果原企業或被收購企業不是股份有限公司，那麼審計的會計制度基準應是該企業原執行的會計制度，還是今後擬執行的《企業會計制度》。不同的會計制度基準將會導致不同的凈資產結果。我們認為，審計的會計制度基準是與委託評估審計的不同目的相配套的。在改制企業或被收購企業評估審計中，應按照擬設立股份有限公司或收購企業執行的會計制度作為會計制度基準，重新釐定其財務狀況和凈資產，以便於改制企業或收購企業進行相關的經濟決策。
2.調賬問題。股份制改制企業的評估結果是否調賬，除國有企業外均涉及經營業績是否能夠連續計算的問題。根據財政部印發的《關於股份有限公司有關會計問題解答》財會[1998]16號的規定，公司購買其他企業的全部股權時，被購買企業保留法人資格的，被購買企業應當按照評估確認的價值調賬，被購買企業喪失法人資格的，公司應按被購買企業評估確認後的價值入賬。公司購買其他企業的部分股權時，被購買企業的賬面價值應保持不變。
3.調賬時間及起始時點。關於股份制改組後的資產評估調賬，存在四個日期（時點）：評估基準日、負責國有資產管理的主管部門審核日、投資日以及股份有限公司成立日。究竟應確定哪個日期為評估調賬日或建賬日（以下簡稱「調賬日」）？我國有關法規、制度並未有明確規定。
評估基準日是一個選定的日期。因為股份制改組所需進行的資產評估、評估審核、報批手續等一系列活動不可能在同一時點完成，故需要選定一個時點，即確定評估基準日。但評估基準日的確定並不表示資產佔有單位已於該時點將資產投入了股份有限公司。因為股份有限公司尚未成立，確定評估基準日並進行評估，僅是投資活動的前期工作，投資活動並未完成，故不應確定為調賬日。負責國有資產管理的主管部門對資產評估結果的審核，是其代表政府對上述評估結果進行的監控活動。對於不涉及產權變動的評估事項，如國家統一規定的清產核資等，至國有資產管理部門審核日，即可認為完成了需要評估的事項，並以該日作為評估調賬日。但若評估事項涉及產權變動，則存在該項產權變動能否最終完成的問題，若不能完成，已進行的評估及其審核工作即失去意義，更談不上調賬了。投資日也因股份有限公司尚未成立，各出資人投資日各異，投資日建賬尚存在不確定因素。所以，對股份制改組這一涉及產權變動的事項中的評估結果，應於股份制改組完成時，即股份有限公司成立日，進行賬務調整或建立新賬。
4.評估基準日至公司成立日之間實現利潤的歸屬問題。從合理性上講，這部分利潤應屬原股東所有，原股東可按照出資時間合理分配。但按照中國證監會發行部的建議，比較倡導這部分利潤歸新老股東共享，以便於實際操作。
5.評估增值的兩種會計處理。對於改組為股份有限公司時發生的資產評估增值，按照目前規定，在相應調賬以後，應區分以下情況進行會計處理：
(1)如果公司對評估的資產在進行計提折舊、使用或攤銷時，是按評估確認後的價值進行的，則應將按規定評估增值未來應交的所得稅計入「遞延稅款」貸方，差額記入「資本公積」。在按規定對評估資產計提折舊、使用或攤銷時，或按規定的期限結轉計入應納稅所得額時，其應交的所得稅，借記「遞延稅款」，貸記「應交稅金——應交所得稅」。
(2)如公司在計提折舊時，仍按原賬面原價計提，則評估增值部分不需要計算未來應交的所得稅，應全部計入資本公積。
二、比例合並法合並會計報表
《企業會計制度》第158條規定，企業在編制合並會計報表時，應當將合營企業合並在內，並按照比例合並方法對合營企業的資產、負債、收入、費用、利潤等予以合並。這里所講的合營企業，是指雙方或多方從事某項共同控制的經濟活動，包括共同控制的經營、共同控制的資產和共同控制的實體，由合同約定建立共同控制。在合並會計報表中，公司應當採用比例合並法對合營企業的資產、負債、收益和費用的份額與合並會計報表中的相同或類似項目逐項合並；另一種方法是在合並會計報表中單列項目反映其所佔合營企業的資產、負債、收益和費用的份額。例如，將其所佔合營企業流動資產的份額作為合並報表流動資產的一部分單獨反映，將其所佔合營企業固定資產的份額作為合並報表規定資產的一部分單獨反映。兩種報告方式的結果，所反映的合並凈利潤以及資產、負債、所有者權益、收入和費用各大類金額是完全相同的。這里需要討論是，如何理解共同控制的含義。
三、合並對象的幾個特殊問題
財政部印發的《合並會計報表暫行規定》財會字[1995]11號中規定，合並報表的合並對象有二：一是母公司擁有其過半數以上權益性資本的被投資企業; 二是其他被母公司所控制的企業。這里存在邏輯上的悖論，即母公司擁有其過半數以上權益性資本，但是未被母公司所控制的企業是合並呢還是不合並？
在實務工作中，還有以下幾種情形是我們經常遇見的，值得討論：
1.子公司為全資子公司。全資子公司是作為母公司的一部分，還是作為合並對象？眾所周知，全資子公司是游離於《公司法》之外的一種公司制企業。從法律形式上看，應當作為合並對象，因為全資子公司畢竟獨立於母公司，是兩個不同的法律主體；從實質上看，全資子公司與分公司並無實質區別，合並之後沒有少數股東權益，也無少數股東損益，與合並報表的特性似乎存在矛盾。我們認為，全資子公司應當作為合並對象處理為妥。
2.年度中間分公司改制為子公司。分公司年度中間進行改製成為子公司（不是全資子公司），合並報表的期初數不應調整，即母公司期初仍包括該分公司，以維護報表的真實性。年度時該分公司變為子公司，應當作為合並對象，從母公司報表中劃出去，列入期末合並報表。子公司在年度中間清算的，期初合並報表范圍不變，期末合並報表范圍則不包括該子公司。
3.子公司為承包經營企業，子公司為租賃經營企業，以及子公司為委託經營企業。這三類企業在承包經營期、租賃經營期或受託經營期內，由於企業的風險和報酬已轉移給對方，相應地其經營和財務決策也由對方實施控制，因此在編制合並會計報表時，母公司應將擁有50%以上權益性資本的上述三類企業排除在合並范圍之外。對此，企業在會計報表附註合並會計報表政策中予以詳細披露。
四、合並報表范圍發生變化，報表年初數調整問題
根據財政部印發的《股份有限公司會計制度有關會計處理問題補充規定問題解答》財會字[1999]49號，原包括在合並范圍內的子公司因情況變化（如出售、減持股份等）而不再包括在1999年度合並會計報表合並范圍內的，在編制1999年度合並會計報表時，應當調整1999年度合並會計報表的年初數，即將原納入合並會計報表的子公司的有關數據從年初數中扣除。因此，不涉及因合並范圍變化而採用追溯調整法的問題。原未包括在合並范圍內的子公司，因增加投資比例等原因而納入1999年度合並會計報表合並范圍內的，應根據其子公司按補充規定進行追溯調整後的會計報表作為編制合並會計報表的基礎，並調整1999年度合並會計報表的年初數。1999年度新購入並納入合並會計報表合並范圍內的子公司，應當將該子公司按補充規定進行追溯調整後的會計報表作為編制合並會計報表的基礎，但不需要調整1999年度合並會計報表的年初數。
文件中規定的三種處理方法的理論依據是不同的。第一和第二種情形，即增減所持股份變化而引起的期末合並會計報表范圍變化，要對報表期初數作同口徑調整，講求的是報表的可比性，把報表的真實性放在第二位；第三種情形，即新購合並引起的期末合並會計報表范圍變化，要對報表期初數不作同口徑調整，講求的是報表的真實性，把報表的可比性放在第二位。我們認為，不論何種情形引起合並報表范圍變化，報表期初數均應該按照真實性原則編制，並在報表附註中作適當披露。脫離真實性，可比性將失去意義。
五、子公司為外商投資企業，其職工獎勵及福利基金在合並報表如何反映
外商投資企業利潤分配有一個特殊項目，即職工獎勵及福利基金。它從企業凈利潤中提取，不作股東權益反映，而是列為企業的負債。而行業會計制度和《企業會計制度》中並沒有此項目。在編制企業合並資產負債表時，職工獎勵及福利基金余額並在應付福利費項目中反映。在編制合並利潤及利潤分配表時，提取的職工獎勵及福利基金，母公司未執行《企業會計制度》的，有三種處理方法：一是職工獎勵及福利基金調至管理費用項目反映；二是在凈利潤前所得稅後增設"子公司提取的職工獎勵及福利基金"項目反映；三是在可供分配利潤項目下增設"子公司提取的職工獎勵及福利基金"項目反映。這幾種方法都可以接受，但應當保持做法的前後一貫性。母公司執行《企業會計制度》的，按照《企業會計制度》的規定處理，即在合並利潤及利潤分配表中，在提取法定盈餘公積、提取法定公益金後，單列提取職工獎勵及福利基金項目反映。需要注意的是，無論採用何種方法，母公司在採用權益法核算長期投資收益時，應當剔除子公司提取職工獎勵及福利基金後按股權比例核算確定。
財政部於2001年11月19日印發了《外商投資企業執行企業會計制度有關問題的規定》財會[2001]62號。文件明確指出，從2002年1月1日起，外商投資企業執行《企業會計制度》，因此，上述問題也將隨著《企業會計制度》的全面貫徹而消逝。
六、合並價差與股權投資差額
長期股權投資項目注釋要分類披露其期初、期末的賬面余額、減值准備和賬面價值。投資項目的分類包括對子公司投資、對合營企業投資、對聯營企業投資和其他股權投資，這一格式要求適用於合並報表和母公司報表的長期股權投資項目注釋。但兩者具體內涵和相關數據是不同的。合並報表長期股權投資中的對子公司投資是指合並報表范圍之外的對子公司的投資和納入合並會計報表范圍的子公司投資差額，不包括對已經納入合並報表范圍的子公司已作合並抵消投資份額。母公司報表長期股權投資項目是指母公司本身直接對外的長期股權投資，既包括納入合並報表范圍的子公司投資，也包括沒有納入合並報表范圍的子公司投資。它們的關系，可用下列公式表示：合並報表長期股權投資中對子公司投資的合計數≤母公司報表長期股權投資中對子公司投資的合計數
註：上述公式中「等於」的情形，是在納入合並報表范圍內的長期股權投資項目凈資產為零或負數的情況下出現。
合並報表股權投資差額所對應的投資項目范圍，要比母公司報表股權投資差額所對應的小（因為納入合並報表范圍的長期股權投資如有股權投資差額，在合並報表上已經列為"合並價差"項目反映）。但由於每一股權投資差額有可能是借方余額，也有可能是貸方余額，從金額反映上看，合並報表股權投資差額合計數有可能大於、等於或小於母公司報表股權投資差額合計數。因此應視具體情況分析判斷。
在合並報表長期股權投資中的股票投資和其他股權投資注釋中，某個投資項目所列持股比例和所佔注冊資本比例如有超過50%的，即應合並報表而未合並報表的情形，應當說明該投資項目沒有被納入合並報表范圍的原因和理由，以消除會計報表使用者閱讀理解上的誤會和邏輯上的破綻。
七、資不抵債控股子公司超額虧損的會計處理和報表反映
根據現行的《企業會計制度》、《企業會計准則——投資》以及財政部《關於資不抵債公司合並報表問題請示的復函》（財會[1999]10號），母公司確認控股子公司的虧損，「以股權投資賬面價值減記至零為限」；對子公司的投資虧損超過其投資額部分（超額虧損）不再確認，其未確認的被投資單位的虧損分擔數，在編制合並會計報表時，可以在合並資產負債表的「未分配利潤」項目上增設「未確認的投資損失」項目，且在合並利潤表「少數股東權益」項目下增設「加：未確認的投資損失」項目予以反映。
而《國際會計准則第27號——合並財務報表及對子公司投資的會計》（中國財政經濟出版社，2000年7月版）第27條規定：「在被合並的子公司中，歸屬於少數股權的虧損，可能超過子公司權益中的少數股權。超過部分以及歸屬於少數股權的進一步虧損，除少數股權應遵照規定的義務彌補，並且有能力彌補的部分外，均應沖減多數股權。如果子公司以後有報告利潤，在多數股權所承擔的少數股權虧損全部彌補之前，所有利潤均屬於多數股權。」
我們認為，母公司對超額虧損的子公司的長期投資以減至零為限，符合《公司法》和國內現行會計制度、會計准則。因此，通常情況下均應當遵循這種處理方法。但同時應該認識到，在資不抵債子公司持續經營的情況下，這種做法也有一定的缺點，會導致母公司報表的利潤總額、凈利潤虛增，從而可能會引起利潤超分配之虞，誤導會計報表使用者，並且也難以真實、公允地反映公司的財務狀況和經營成果。這一缺點，當超額虧損特別巨大時，尤為明顯。
為了更謹慎、公允地反映企業的財務狀況和經營成果，便於會計報告使用者全面了解公司的財務狀況和經營成果，我們認為，當控股子公司超額虧損較大時，在沒有證據表明少數股東有義務、有意向並且有能力彌補超額虧損時，企業可以借鑒國際准則的做法，全部承擔子公司超額虧損部分。特別是超額虧損金額巨大時，更宜採用這種做法。但鑒於這種做法與現行的財務會計制度不一致，所以，注冊會計師應提請公司在會計報表附註的其他重要事項里披露這一信息，同時根據金額大小和重要性水平，考慮是否應在審計報告中增加解釋性說明段予以反映。
八、會計年度內一次購買子公司達到控股比例時投資收益的核算及合並利潤表的反映
在實際工作中，可有兩種做法：一種稱之為全年法，即在合並利潤表中列入子公司在被收購的整個會計年度的損益，再從中減去購買日前的損益，計算出母公司應得的份額。另一種稱之為非全年法，即在合並利潤表中只列入子公司當年損益中購買日後的損益部分。
用兩種方法計算得出的合並凈利潤是相同的。但又各有優缺點。第一種方法在客觀上為以後年度損益比較提供了一個合理的基礎，但存在擴大了部分收入、成本和費用之嫌，報表上還需增列項目反映；第二種方法下，合並利潤表不能直接用來預測整個公司未來的收入和費用，卻如實反映收購後的合並業績。《國際會計准則第27號——合並財務報表及對子公司投資的會計》第23條指出：「子公司的經營成果，應從購買之日起並入合並財務報表。……為了確保財務報表在各個會計期間的可比性，通常需要提供關於購買和處置子公司對報告日的財務狀況、報告期經營成果的影響，以及對上期相應金額的影響的補充資料。」由此，我們認為，第二種方法更可取。還可在會計報表附註中增加有關可比性資料。
九、分批購買逐步取得控股子公司投資收益的核算及合並利潤表的反映
若母公司在年初對子公司擁有50%以下的股權，屬於應按權益法核算不合並報表的范圍，在年度中間對子公司擁有50%以上股權，屬於應按權益法核算並合並報表的范圍，由此產生兩種會計處理方法：（1）分段法，即在未取得50%以上控制權以前，按權益法核算，不合並報表，在此之後，按權益法核算並合並報表。（2）分批購買法，即按權益法及股權比例在分批購買時計算購買日前後的投資收益，並自第一次購買日起合並會計報表。
例如，母公司1-6月對子公司的控股比例為35%，7-12月為55%。按分段法，則上半年按35%比例計算母公司投資收益，不合並報表，不產生少數股東損益的概念；而下半年，則按55%的比例計算投資收益，並合並報表，產生少數股東損益。按分批購買，法則是按上半年35%的比例、下半年55%的比例分批計算購買日前後投資收益，並從第一次的購買日起進行合並報表。在此情況下，就可能會出現少數股東權益多數化。由此產生的兩張報表的項目反映金額不同，但凈利潤不變。這裡面問題的焦點是合並報表期初數是從購買日還是從控股日開始算起。對此目前暫無定論，有待進一步探討。
十、同一戶名往來款的報表反映
會計報表項目中掛同一戶名的往來款（如應收賬款和應付賬款，其他應收款和其他應付款，預收賬款和預付賬款）是否可以按抵銷後的凈額反映，要看具體情況而定。如果互掛往來款的同一戶名的款項性質相同，可按抵銷後的凈額反映；如果性質不同，則不能相互抵銷，應按全額反映。
企業以應收賬款抵借（或稱國內商業發票貼現），屬於銀行等金融機構（保理商）提供的國內保理業務，有的在相關協議中可能會註明應收賬款轉讓給保理商。如果應收賬款的最終風險並未完全轉移，可以認定為，這是一種性質比較特殊的融資業務，實質上是以應收賬款作為質押的借款。為全面、真實反映企業的財務狀況和經濟業務全貌，應收賬款仍應按全額反映，同時反映借款金額。如果在相關的協議中規定，應收賬款的最終風險完全轉移，那麼應當採取凈額法予以反映。
中國注冊會計師2003年第1期 作者:胡少先
『肆』 提取職工獎勵及福利基金在合並報表裡怎樣抵銷
這是盈餘公積的抵銷，按照書本的作就是。
根據我國相關法律的規定，子公司是要計提盈餘公積的。
借：利潤分配-提取盈餘公積
貸：盈餘公積
意思就是將子公司的盈餘公積作為母公司的
『伍』 並購基金財務並表是什麼
關聯交易就是企業關聯方之間的交易。根據財政部1997年5月22日頒布的《企業會計准則--關聯方關系及版其交權易的披露》的規定、在企業財務和經營決策中。如果一方有能力直接或間接控制，共同擰制另一方或對另一方施加重大影響，則視其為關聯方；如果兩
『陸』 合夥企業可以被合並報表嗎，合夥企業可以被合並報表嗎
有限合夥企業的私募基金可以編制合並報表。
實務中，在設立基金的過程中母基金管理公司往往會另外設立一個子基金管理公司（一般為有限公司），作為新設有限合夥企業的GP來執行合夥事務，而由母基金管理公司擔任基金管理人，從該有限合夥企業收取管理費（此架構的主要目的是實現法律上的風險隔離）。此時，有限合夥企業的GP是基金管理人的子公司，本身即應納入基金管理人的合並財務報表范圍。基於此種架構，會計處理時往往需要站在基金管理人的角度，將基金管理人和GP合並為一方來判斷是否控制該有限合夥企業。
有限合夥企業組織形式的私募基金，其報表格式一般比照「中國證券業協會關於發布《證券投資基金會計核算業務指引》的通知」（中證協發[2007]56號）中規定的新准則下證券投資基金報表格式，但需作以下調整：
1、針對所投資企業多數未上市、後續公允價值難以持續取得的實際情況，需設置「長期股權投資」項目，按《企業會計准則第2號——長期股權投資》的規定對未上市股權投資進行核算。
2、所有者權益可以稱為「合夥人權益」，下設「合夥人出資」和「未分配利潤」兩個項目。在列示合夥人權益變動表時，可進一步區分為普通合夥人權益和有限合夥人權益列舉其各項目的期初、期末余額和增減變動情況。
『柒』 基金出表比並表的好處
第二十五條需要退（調）庫的，由代征單位向徵收單位提出退（調）庫申請，經專代征單位審核後屬上報省級（包括計劃單列市，下同）主管部門；省級主管部門核定後送專員辦，專員辦按有關規定進行審核，開具「收入退還書」，送繳納單位所在人民銀行國庫辦理退（調）庫。
『捌』 香港合並報表股權比例有什麼要求
主權財富基金（主權財富基金），與一國的宏觀經濟，貿易和金融形勢，以及政府改善指出，長期預算規劃和財政政策的限制，國家的財政盈餘和外匯儲備的不斷積累。對於大部分的盈餘，盈餘公積，一些國家成立了專門的投資機構來管理這些機構的運作通常稱為主權財富基金。它不同於傳統的政府養老基金，也有來自那些誰只是為了保持貨幣穩定的政府機構持有儲備資產，而是一個新的專業化，市場化的積極投資機構。
主權財富基金的來源包括三類：
第一類：盈餘公積，主要分布在亞洲，新加坡，馬來西亞，韓國等國家和台灣，香港為代表;
第二類：外匯收入的天然資源性產品出口，包括石油，天然氣，銅和鑽石等自然資源的外貿順差，主要集中在中東，拉丁美洲，16個國家的代表;
第三類：依靠國際援助基金，以幫助貧困基金在烏干達代表。
主權財富基金發展趨勢具有三個特點
1，全球主權財富基金迅速增長的數量，資產規模迅速擴大，市場影響力不斷增加;
2，主權財富基金的規模，廣泛的投資領域，許多主權財富基金和政府養老基金已經或央行儲備資產管理機構規模相若;
3，主權財富基金普遍採取專業化，市場化的運作手段和多元化投資經營策略，謀求長期的投資，以獲得更高的回報。移動創建，因為類型
的雖然國家設立主權財富基金從國家預算盈餘，外匯收入和其他國家財富急劇增加的出發點
主權財富基金，但設立主權財富基金將因為不同的重點，主要包括以下五個方面：
動機1：國民收入的跨期平滑，減少對經濟和預算
基金類型：穩定的主權財富基金（穩定為導向的基金）的
經濟嚴重依賴於自然資源出口為國家的外匯收入中，特別是國家收入的積極性跨期平滑。天然資源，為政府的保護枯竭後，有穩定的收入來源，同時也為了避免對自然資源的產出短期波動導致經濟大起大落，這些國家建立了主權財富基金，主權財富基金進行多元化投資，延長資產投資期限，提高長期投資收益水平，旨在平滑跨期收入國家。
在挪威，例如，挪威是世界第三大凈石油在20世紀90年代出口國，挪威的財政盈餘和外匯儲備的快速增長，特別是石油出口收入快速增長，為了更好地管理石油財富，也可能是為了做准備了良好的工作耗盡的石油資源，1990年挪威設立了主權財富基金 - 政府石油基金。 1995年，挪威政府的財政盈餘，每年還包括石油基金。為進一步提高長期投資收益，避免「荷蘭病」，1998年，挪威中央銀行設立專門的主權財富基金 - 挪威央行投資管理公司（NorgesBank投資管理，簡稱NBIM）。點擊看詳細動機2：協助央行的外匯儲備分流，干預外匯市場，抵消流動性過剩基金市場
類型：反轉的主權財富基金類型（Sterilization-為本基金）
由國際貨幣基金組織的定義，不用於在該國的外匯儲備的長期投資的主權財富基金形式的外匯資產。因此，一些國家來緩解外匯儲備的升值壓力激增帶來，他們通過建立一個主權財富基金儲備的分流。例如，在1998年香港金融管理局，以保持匯率穩定建立主權財富基金。
動機3：代際順利國民財富，積累財富，為子孫後代
基金類型：主權財富基金（儲蓄為導向的基金）的
應對老齡化社會的儲蓄型和自然資源收入下降了挑戰養老保險制度，一些國家未雨綢繆，尋求財富的跨代分配更加公平，設立專門的主權財富基金，儲蓄為導向的主權財富基金，以中東國家為典型代表。
『玖』 契約型私募投資基金能合並報表嗎
契約型基金是指當事人通過訂立專門的基金契約來明確各自的權利義務關系而形成的投資於資本市場的基金。根據是否可以公開發行，分為公募及私募基金。目前，證券基金多為公募契約型基金。2013年6月1日起施行《證券投資基金法》第三條：通過非公開募集方式設立的基金（以下簡稱非公開募集基金）的收益分配和風險承擔由基金合同約定，說明《證券投資基金法》也適用於私募基金業。2014年8月21日，中國證券監督管理委員會發布了《私募投資基金監督管理暫行辦法》，至此，私募基金取得了合格的法律地位。中國證券投資基金業協會制定的《 私募投資基金管理人登記和基金備案辦法》2014年2月7日起施行，為私募基金取得合法資格等提供了具體操作途徑。
除了信託公司、證券公司、以及公募基金管理公司分別以信託計劃、資管計劃、基金子公司等形式成立契約型基金外，還有目前大量的資本、資產管理公司、合夥企業等組織也以契約方式非公開募集基金，這類基金在會計處理與稅務問題上存在一些不太明確的地方。
一、契約型基金對外執行事務
契約型基金不是一個商事主體，但《 私募投資基金管理人登記和基金備案辦法》第十四條：經備案的私募基金可以申請開立證券相關賬戶。契約型基金證券投資資格得到解決，那麼對外直接投資、委託貸款等業務如何執行呢？
依據《中華人民共和國證券投資基金法》第二條規定：「本法未規定的，適用《中華人民共和國信託法》《中華人民共和國證券法》和其他有關法律、行政法規的規定。」理論上講，其他法律如果無法為締約主體問題提供依據，信託法可以作為契約型私募基金簽約主體問題的法律依據。
依據信託法第二條規定：信託是指委託人基於對受託人的信任，將其財產權委託給受託人，由受託人按委託人的意願以自己的名義，為受益人的利益或者特定目的，進行管理或者處分的行為。從信託法的規定來看，在信託關系中，受託人以自己的名義對外簽約，管理信託財產。如果契約型私募基金適用信託法律關系，則以管理人的名義對外簽訂協議並無不妥。所以契約型基金以基金管理人的名義進行對外借款、直接投資並不存在法律障礙，但在股東登記方面還存在一些問題。我國《公司登記管理條例》要求公司設立或者股東變更登記時，需要提交股東的「主體資格證明或自然人身份證明」。由於契約型基金不是民法上的民事主體，缺乏法律上的投資主體地位，無法提供「主體資格證明」，因而難以獨立地記載於公司的股東名冊，無法在工商局辦理股東登記。而如果以基金管理人的名義持股，會存在以下問題：在法律權屬關繫上存在不確定性，在基金退出時也將面臨雙重征稅的問題。在股東出資及股東分配紅利時，也難免會遇到出資賬戶和收取紅利賬戶與股東名稱不符而導致不被會計師事務所認可的問題。如果將私募基金管理人登記為股東，管理人擔心股權會被會計師或者是稅務部門認定為管理人的資產，導致基金管理人的財務報表「變異」。存在因私募基金管理人與第三方產生糾紛而被司法機關予以財產保全甚至執行的風險。按照證券法及證監會的規則，未上市公司的股東人數不能突破200人，與此相關的還有公司在發行上市時，是否適用穿透原則來計算IPO發行人的實際股東人數。基金本身並不具有法律主體資格，基金投資人應被視為一個主體，還是應按照基金的實際人數計算？還是只把基金管理人作為一個投資者？還是像《私募投資基金監督管理暫行辦法》規定的一樣：經在基金業協會備案的私募股權投資契約型基金，投資到私募基金的，可以不再穿透核查和合並計算人數？
目前，實踐當中已經有部分工商局借鑒資管計劃及信託計劃的做法，將契約型基金的管理人登記為股東，實際上享有股東權利的是基金而非管理人。如果在工商登記名稱能夠擴展為：基金管理人（代契約型基金持有），更貼近真實的法律狀態，這一形式在資管計劃投資私募股權領域已經被部分地區的工商局所採用，資管計劃管理人代資管計劃持有公司股權，其登記的股東名稱即為：管理人（代資管計劃持有）。
二、私募契約型基金是一個獨立會計主體，應單獨進行會計核算
《證券投資基金法》第五條 基金財產的債務由基金財產本身承擔，基金份額持有人以其出資為限對基金財產的債務承擔責任。但基金合同依照本法另有約定的，從其約定。基金財產獨立於基金管理人、基金託管人的固有財產。基金管理人、基金託管人不得將基金財產歸入其固有財產。基金管理人、基金託管人因基金財產的管理、運用或者其他情形而取得的財產和收益，歸入基金財產。
可見，契約基金財產應獨立於基金管理人財產，管理人與基金是不同的會計主體，應該分別核算和提供財務報表。實際操作中如何才能做到基金財產獨立？一般通過基金財產在銀行託管是解決基金財產獨立的。但這不是唯一方法。《私募投資基金監督管理暫行辦法》第二十一條： 除基金合同另有約定外，私募基金應當由基金託管人託管。基金合同約定私募基金不進行託管的，應當在基金合同中明確保障私募基金財產安全的制度措施和糾紛解決機制。可見託管不是必須的，基金管理人只有在合同中明確基金財產保護制度及糾紛解決機制的，是不一定要託管的。可以通過為基金開始銀行專戶，專戶專用；在合同中明確資金劃撥許可權、投資領域等，並在基金運作日常內部控制業務操作中加以落實。
三、契約型基金適用的會計制度
1.適用的具體會計制度
在新准則下，基金會計按照《證券投資基金會計核算業務指引》（中證協發[2007]56號）等相關規定執行。基金管理人和基金託管人對所管理、託管的基金應當以基金為會計核算主體，單獨建賬、獨立核算，單獨編制財務會計報告。不同基金之間在名冊登記、賬戶設置、資金劃撥、賬簿記錄等方面應當相互獨立。
基金財務會計報告包括會計報表、會計報表附註和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。會計報表至少應包括資產負債表、利潤表和所有者權益（基金凈值）變動表。
2.符合投資性主體特點
根據契約型基金運作特點，能夠同時滿足「投資性主體」所需要的三個條件： 一是該公司以向投資方提供投資管理服務為目的，從一個或多個投資者獲取資金；二是該公司的唯一經營目的，是通過資本增值、投資收益或兩者兼有而讓投資者獲得回報；三是該公司按照公允價值對幾乎所有投資的業績進行計量和評價。
新准則對投資性主體編制合並財務報表方面做出了豁免規定，且要求對投資採用公允價值計量，即，如果母公司是投資性主體，且不存在為其投資活動提供相關服務的子公司，則不應當編制合並報表，該母公司應當以公允價值計量其對所有子公司的投資，且公允價值變動計入當期損益。為滿足以上要求，基金會計核算上：
一是向投資者提供公允價值信息，在相關會計准則要求或允許下，對財務報表幾乎所有投資採用公允價值計量和披露，例如：選擇公允模式計量所持有的投資性房地產；對合營、聯營企業的長期股權投資不在採用權益法核算；按照公允價值計量其持有的金融資產。當然，對於基金所擁有的固定資產等非投資性，或金融負債無需按照公允價值計量。二是在內部報告上，應報告公允價值信息；管理人員在評價投資業績和作出投資決策時，以公允價值作為首要評價尺度。
四、契約型基金納稅問題
契約型基金涉及投資者、管理人、託管人、基金財務本身等多方，《證券投資基金法》第八條：基金財產投資的相關稅收，由基金份額持有人承擔，基金管理人或者其他扣繳義務人按照國家有關稅收徵收的規定代扣代繳。基金只是一種信託財產，不是一種經濟組織，故對基金本身不能作為經營主體徵收相關稅收，基金投資人應該是稅收的承擔著。契約型基金涉及的稅種主要是個人及企業所得稅、營業稅。
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